Sunt tot mai dese situatiile in care textul legii aduce mai mult confuzie decat clarificari. Unul din textele legii care incurca prin imposibilitatea aplicarii lui, este modul de calcul a cheltuieli deductibile cu stocurile pentru o activitate independenta indiferent de modul de inregistrare (PFA, I.I., Liber Profesionisti, etc).

     Conform codului fiscal art. 68:

(1) Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri,

(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:

a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente;

b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;

     Deci ca o cheltuiala sa fie deductibila trebuie cumulativ sa fie aferenta unui venit si sa fie cuprinsa in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite.

     Vom analiza un exemplu pentru intelegerea mai exacta datele fiind luate complet intamplator.

     Un PFA se inregistreaza la ONRC cu activitatea CAEN 4711 - Comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produse alimentare, bauturi si tutun. Data de eliberare a certificatului de inregistrare de la ONRC este 17.04.2016;

Stoc fara adaos la inceperea activitatii Intrari marfa fara adaos (valoarea achizitionata de la furnizori) Valoare plati marfa achizitionata de la furnizori Stoc marfa fara adaos rezultata in urma inventarierii
17.04.2016 17.04 - 31.12.2016 17.04 - 31.12.2016 31.12.2016
0 200.000 180.000 37.500

     Rezulta ca s-a achizitionat marfa in valoare de 200.000 lei din care s-a achitat doar 180.000 lei, restul de 20.000 lei urmand sa fie platita in ianuarie 2017. Conform art.68 alin (4) lit.b, suma de 20.000 lei neachitandu-se in anul 2016 nu se va tine cont de ea la calcul cheltuieli deductibile cu marfa din anul 2016.

     Totodata se observa ca la inventarierea de la sfarsitul anului rezulta un stoc de marfa fara adaos in valoare de 37.500 lei (marfa nevanduta). Conform art.68 alin (1), cheltuiala cu marfa in valoare de 37.500 lei nu este aferenta unui venit.

     Cheltuiala cu marfa 2016 = 0 + 180.000 – 37.500   =>   Cheltuiala cu marfa 2016 = 142.500 lei

In pe 31 august 2017, titularul PFA-ului se hotaraste sa inchida magazinul vanzand toata marfa.

Stoc fara adaos la inceperea activitatii Intrari marfa fara adaos (valoarea achizitionata de la furnizori) Valoare plati marfa din 2016 Valoare plati marfa achizitionata de la furnizori Stoc marfa fara adaos rezultata in urma inventarierii
01.01.2017 01.01 - 31.08.2017 17.04 - 31.08.2017 17.04 - 31.08.2017 31.08.2017
37.500 100.000 20.000 100.000 0

     Cheltuiala cu marfa 2017 = 37.500 + 20.000 + 100.000 – 0   =>   Cheltuiala cu marfa 2017 = 157.500

     Aceasta este metoda agreata de catre inspectorii fiscali.

Totul este foarte clar, mai putin:

     Din cei 37.500 lei stoc de marfa la sfarsitul anului 2016 doar 20.000 lei au fost neplatiti in 2016, 17.500 lei fiind achitati in anul 2016.

     Astfel observam ca pentru marfa in valoare de 17.500 lei platita in anul 2016 obtinem venituri in 2017, fiind imposibila respectarea cumulativa a prevederilor din codul fiscal art. 68 alin (1) si alin (4) lit.b.


Problema pe care o au oamenii nu este ca tintesc prea sus si esueaza, ci ca tintesc prea jos si reusesc.” — Michelangelo Buonarroti